Обжалование решения налогового органа начинается не с поиска подходящих цитат из судебной практики. Сначала нужно понять, что именно установила инспекция, какими доказательствами она располагает и как рассчитала налоги, пени и штрафы.
Я изучаю решение вместе с актом проверки, возражениями налогоплательщика, протоколами допросов, банковскими выписками и первичными документами. Без этого жалоба рискует превратиться в повтор прежних объяснений, на которые ИФНС уже дала отрицательный ответ.
Когда можно обжаловать решение ИФНС
Решение по результатам налоговой проверки можно оспорить до его вступления в силу, подав апелляционную жалобу. Как правило, для этого отводится один месяц со дня вручения решения.
Если этот срок уже прошёл и решение вступило в силу, возможность защиты не исчезает. Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, которое ранее не обжаловалось в апелляционном порядке, можно оспорить в течение одного года со дня его вынесения.
| Что обжалуется | Вид обращения | Основной срок |
|---|---|---|
| Не вступившее в силу решение по проверке | Апелляционная жалоба | До вступления решения в силу, обычно один месяц |
| Вступившее в силу решение по проверке | Жалоба | Один год со дня вынесения |
| Требование, решение о взыскании, действие или бездействие | Жалоба | Один год со дня, когда стало известно о нарушении |
| Решение УФНС по жалобе | Жалоба в ФНС России | Три месяца |
| Обращение в арбитражный суд | Заявление | Как правило, три месяца после досудебного обжалования |
Куда подаётся жалоба
Жалоба адресуется вышестоящему налоговому органу, но подаётся через инспекцию, вынесшую оспариваемое решение. Она должна передать жалобу вместе с материалами проверки в вышестоящий орган.
Для налогоплательщиков Санкт-Петербурга решения районных инспекций обычно пересматривает УФНС России по Санкт-Петербургу. По спорам с инспекциями Ленинградской области жалобу рассматривает соответствующее региональное управление. Конкретного адресата следует определять по органу, который вынес решение.
Что проверять в решении налогового органа
Я разделяю решение на самостоятельные эпизоды. По каждому из них выясняю, какое нарушение вменяется, чем оно подтверждается и почему инспекция отклонила документы налогоплательщика.
- совпадают ли выводы решения с актом проверки;
- рассмотрены ли возражения по существу;
- подтверждают ли протоколы допросов позицию ИФНС полностью;
- исследовано ли фактическое исполнение договоров;
- правильно ли определены налоговая база и период;
- нет ли повторного учёта одних операций;
- соблюдён ли порядок рассмотрения материалов проверки;
- был ли налогоплательщик ознакомлен с дополнительными доказательствами.
Особое внимание я уделяю расчёту. Даже когда у инспекции есть основания для претензий, итоговая сумма может быть завышена из-за неверного периода, ставки, объёма операций или неучтённых расходов.
Как подготовить жалобу
Обжалование решения налогового органа требует ответа на его окончательные выводы. Простого копирования возражений на акт обычно недостаточно: после их рассмотрения инспекция уже сформулировала собственные контраргументы.
В жалобе я последовательно излагаю позицию ИФНС, фактические обстоятельства, доказательства налогоплательщика и влияние допущенной ошибки на результат. Документы группируются по эпизодам, а в тексте указываются понятные ссылки на приложения.
Жалобы на решения по налоговым проверкам рассматриваются вышестоящим органом в течение одного месяца. Этот срок может быть продлён ещё на один месяц. По результатам рассмотрения решение могут оставить в силе, отменить полностью или частично либо принять новое решение.
Останавливает ли жалоба взыскание
Апелляционная жалоба, поданная до вступления решения в силу, позволяет не допустить его обычного вступления в силу до рассмотрения вышестоящим органом. Иная жалоба сама по себе не всегда останавливает исполнение уже действующего решения.
Поэтому вместе с оценкой перспектив спора необходимо проверить состояние ЕНС, наличие требования об уплате, решений о взыскании и риск ограничений по банковским счетам. Подробнее об этом я писал в статье «Налоговая недоимка».
Когда спор передаётся в суд
Для большинства налоговых споров досудебное обжалование обязательно. После получения решения вышестоящего налогового органа организация или предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд.
Судебная позиция должна учитывать не только первоначальное решение инспекции, но и выводы УФНС. Поэтому качественно подготовленная жалоба становится основой будущего заявления и доказательственной позиции в суде.
Помощь при обжаловании решения налогового органа
Я, адвокат Андрей Геннадьевич Степанов, сопровождаю обжалование решений ИФНС, подготовку апелляционных жалоб и налоговые споры в арбитражных судах. Работаю с организациями, предпринимателями и руководителями бизнеса в Санкт-Петербурге, Ленинградской области и дистанционно по России.
Перечень направлений и стоимость работы размещены на странице услуг адвоката по налоговым спорам. Информация о профессиональном опыте находится в разделе «Об адвокате». Для первоначальной оценки можно направить решение инспекции через страницу «Контакты».
О порядке действий до вынесения решения можно также прочитать в статье «Помощь в налоговой».
Часто задаваемые вопросы
Можно ли подать жалобу сразу в УФНС?
Жалоба адресуется вышестоящему органу, но направляется через инспекцию, решение которой оспаривается.
Можно ли приложить новые документы?
Да, но желательно объяснить их значение и причины, по которым они не были представлены или учтены ранее.
Нужно ли платить государственную пошлину?
За рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом государственная пошлина не уплачивается. При обращении в суд применяются правила о судебных расходах.
Можно ли оспорить только часть решения?
Да. В жалобе следует точно указать спорные эпизоды, суммы и требования налогоплательщика.
Андрей Геннадьевич Степанов
Адвокат по налоговым спорам
Материал носит информационный характер. Перспективы обжалования определяются после изучения решения и материалов конкретной проверки.